Исключаем НДС из кадастровой стоимости. Дело ОАО «Институт стекла»

В чем вопрос?

В июле 2019 года ОАО «Институт стекла» обратилось с жалобой в Конституционный Суд РФ, чтобы оспорить правила НК РФ по вопросу правомерности включения НДС в кадастровую стоимость недвижимости при расчете налога на имущество. Однако Конституционный Суд отказался рассматривать жалобу (Определение от 30.09.2019 № 2604-О).       

Детали проекта

Собственник при исчислении и уплате налога на имущество организации установил, что кадастровая стоимость его объекта включает в себя НДС. Посчитав, что это нарушает принцип законности и экономической обоснованности, налогоплательщик исключил величину НДС из налоговой базы.

Указанные действия налоговый орган признал незаконными, поэтому рассмотрение спора перешло в судебную плоскость. Позиция арбитражных судов:

1) ст. 375 НК РФ предписывает использовать в качестве налоговой базы кадастровую стоимость, поэтому изменение кадастровой стоимости в налоговой декларации незаконно;

2) оценивать состав кадастровой стоимости и законность ее применения для целей налогообложения может только Мосгорсуд в рамках дел об оспаривании кадастровой стоимости, но не арбитражный суд;

3) ст. 375, 378.2 НК РФ предусматривают применять в качестве налоговой базы стоимость, включающую НДС;

4) в случае несогласия налогоплательщика с кадастровой стоимостью налогоплательщику следует оспаривать ее в соответствии с процедурой, установленной КАС РФ.

Такой подход арбитражных судов указывает на то, что необходимо исчислять налог на имущество с суммы другого налога – НДС, до тех пор пока в рамках административного судопроизводства не будет установлена кадастровая стоимость «без НДС». Решения арбитражных судов о необходимости рассмотрения вопроса включения НДС в кадастровую стоимость только судами общей юрисдикции выглядят как необоснованный отказ в судебной защите для налогоплательщика. Данная позиция арбитражного суда послужила основанием для обращения в Конституционный Суд РФ.

Определением от 30.09.2019 КС РФ отказал в передаче жалобы на рассмотрение по следующим основаниям.

1. Оспариваемые нормы НК РФ не регулируют вопросы определения НДС при установлении кадастровой (рыночной) стоимости недвижимости, поэтому не могут расцениваться как нарушающие конституционные права.

2. Решения арбитражных судов не мешали заявителю оспорить результаты определения кадастровой стоимости в установленном законом порядке.

В Определении КС РФ от 30.09.2019 нет оценки судебного толкования применения норм права, соответствия сформированных судами подходов Конституции РФ. Это выглядит как уклонение КС РФ от рассмотрения предмета обращения по существу.

Почему это важно?

За последние три года Арбитражный суд г. Москвы рассмотрел порядка 300 дел, в рамках которых налогоплательщикам вменялась обязанность платить налог на имущество организации с суммы НДС. Это означает, что обращения по данному вопросу в КС РФ неизбежны, пока не прояснится расхождение мнений арбитражных судов и КС РФ на порядок установления и применения в налоговых правоотношениях результатов оценочной деятельности.

Кроме того, стоит отметить, что арбитражный суд, как и Конституционный Суд, предлагают налогоплательщику, не согласному с включением в кадастровую стоимость суммы НДС, оспаривать кадастровую стоимость в судах общей юрисдикции. Фактически – исключать сумму НДС из кадастровой стоимости в рамках установления кадастровой стоимости в размере рыночной «без НДС». Однако позиция административной коллегии Верховного Суда изменилась. И теперь в рамках рассмотрения жалобы Правительства Москвы по делам ЗАО «Торговый дом Зеленоград» (определение № 5-КА19-54 от 19.02.2020), ООО «Арт Формат» (определение № 5-КА19-66 от 05.02.2020), ООО «Динамо-Петровский парк XXI век» (определение № 5-КА19-85 от 26.02.2020) на решения нижестоящих судов она признала незаконными судебные акты, устанавливающие кадастровую стоимость «без НДС». Такие выводы являются сомнительными и не основанными на законе.

Как мы видим из приведенных выше определений Верховного Суда РФ, исключение НДС из кадастровой стоимости в административном споре противоречит и действующему законодательству, и судебной практике.

По оценке экспертами Consul Group  данных ФНС за 2014–2019 годы, Москва за счет включения НДС в стоимость недвижимости уже собрала лишних 50 млрд руб. с налогоплательщиков. По итогам 2020 года эта сумма увеличится еще на 20 млрд руб.      

Решением этого вопроса, с учетом сложившейся судебной практики,  могут стать только поправки в Налоговый кодекс РФ. Базой для расчета налога на имущество должна быть стоимость именно имущества. Сегодня в большинстве случаев это цена сделки (рыночная стоимость = цена сделки = стоимость объекта + НДС). Методология расчета должна стать единой, а база для расчета налога на имущество – исчисляться как кадастровая стоимость, уменьшенная на величину НДС. Только в этом случае вопросы по оспариванию кадастровой стоимости на величину НДС перестанут ухудшать финансовое положение налогоплательщиков, имеющих в собственности коммерческую недвижимость.