Верховный Суд запретил налоговикам взыскивать с лиц задолженности по налогам, если сроки проведения мероприятий налогового контроля превысили два года

06.06.2024 Источник: Consul Group

Facebook

Налоговым кодексом установлены сроки проведения налоговых проверок, вынесения решения по итогам проверки, рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалоб налогоплательщиков.

Но на практике в подавляющем большинстве случаев налоговые органы эти сроки существенно нарушают, затем выставляют требования об уплате и начинают процедуру принудительного взыскания долга (выставление инкассовых поручений, принятие решения о взыскании).

В 2021 году Верховный Суд указал на недопустимость неограниченного во времени применения мер налогового контроля и ограничил принудительное взыскание пределами двух лет (определение СК ВС РФ от 05.07.2021 г. № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019 (ООО «Неринга»).

Но после дела с участием ООО «Неринга» в судебной практике возник вопрос, с какого момента отсчитывать эти два года. Суды стали массово поддерживать налоговиков и указывать, что проверка соблюдения сроков принудительного взыскания начинается с даты выставления требования об уплате. А нарушение налоговым органом сроков проведения налоговой проверки не имеет значения для целей взыскания.

Так, в деле № А38-5256/2022 с участием ООО «НОВА ПРИНТ» налоговый орган более чем на два года нарушил сроки:

вручения акта выездной налоговой проверки,
проведения и оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля;
рассмотрения результатов налоговой проверки;
вынесения итогового решения.

Это повлекло нарушение сроков принятия решения о взыскании и выставления инкассовых поручений.

Но суды разошлись во мнениях. Первая и вторая инстанция пришли к выводу, что раз вышеуказанные сроки нарушены более чем на два года, значит, налоговая утратила право взыскивать с организации доначисленные суммы.

Однако суд округа посчитал иначе: по его мнению, главное, что налоговым органом соблюдены сроки направления требования, исчисленные со дня, когда решение налогового органа по итогам проверки фактически вступило в силу.

Но Верховный Суд РФ в определении от 04.06.2024 г. № 301-ЭС23-26689 по данному делу поддержал налогоплательщика. Он повторно разъяснил, что несоблюдение налоговым органом в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию долга.

Верховный Суд указал, что если сроки совершения определенных действий в рамках налогового контроля (в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом) в своей совокупности превысили двухлетний срок, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.

В результате ВС РФ пришёл к выводу, что уже ко дню направления требования об уплате и принятия решения о взыскании, выставления инкассовых поручений, возможность принудительного взыскания задолженности с ООО «НОВА ПРИНТ» была заведомо утрачена.

Определение ВС РФ прокомментировал руководитель налоговой практики Consul Group Андрей Рымарев :

Определение ВС РФ по делу с участием ООО «НОВА ПРИНТ» можно считать переломным для практики и настоящим подарком для налогоплательщиков.

Известно, что для налоговых органов критически важно обеспечить поступление в бюджет тех сумм, которые доначислены в проверку. Иначе налоговая проверка попросту теряет для налоговиков смысл.

После дела с участием ООО «Неринга» налоговые органы продолжали взыскивать долги за пределами двух лет, не смотря на нарушение сроков проведения самих проверок.

ВС РФ внёс ясность и поставил точку в этом вопросе. Теперь, если налоговый орган пренебрегает сроками налоговой проверки, это в конечном итоге может освободить налогоплательщика от необходимости уплачивать доначисленные суммы.