Необоснованная налоговая выгода: как не допустить споров с налоговиками

Термин необоснованная налоговая выгода широко применяется налоговыми органами и судами. Если ФНС выявляет признаки необоснованной экономии на налогах, то это грозит выездными проверками, дополнительными издержками и другими неприятностями для бизнеса, вплоть до уголовной ответственности.

В чем налоговая служба способна разглядеть наличие необоснованной налоговой выгоды и как не допустить споров с налоговиками, рассказал на вебинаре руководитель налоговой практики Consul Group Андрей Рымарев.

Понятие «налоговая выгода» подразумевает уменьшение размера налоговой обязанности в результате уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, получения налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, получения права на возврат или возмещение налога из бюджета.

Но в ряде случаев налоговая выгода может быть признана необоснованной. Например, в ситуации, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Основные критерия необоснованности, на которые опирается налоговая, содержатся в ст. 54.1 НК РФ.

Одним из таких критериев выступает умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения в учете и отчетности. К примеру, под искажением фактов хозяйственной жизни ФНС может понимать формальное дробление бизнеса, лишённое деловой цели, или сокрытие параметров налогообложения. 

Под второй пункт ст. 54.1 НК РФ попадают договоры, заключенные компанией с «техническими» компаниями. Если налогоплательщик указывает конкретных контрагентов, по ним заявляет вычеты, ставит затраты в расходы по налогу на прибыль, то соответственно у него должен быть реальный контрагент и реальная операция, по которой должны быть получены товары, работы, услуги. 

Сегодня налоговые органы, даже не проводя налоговые проверки, обладают эффективным набором полномочий по проведению контрольно-аналитической работы и выявления сделок с необоснованной выгодой.

Что могут делать налоговые органы, не проводя налоговые проверки?

• Истребовать документы, информацию о конкретной сделке на основании п.2 ст. 93.1 НК РФ. В данном случае речь идёт о проверке конкретной сделки или цепочки сделок, а не о проверке финансово-хозяйственной деятельности.
• Вызывать в налоговые органы для дачи пояснений на основании подп. 4 п.1 ст.31 НК РФ. Кодекс предписывает, что налоговые органы могут вызывать налогоплательщика для получения пояснений по вопросу исчисления уплаты налогов. Цель такого вызова - обозначить лицу налоговые риски, возникшие в его деятельности по НДС, и предложить представить уточненные налоговые декларации. В данном случае рекомендуем прежде всего оставаться в диалоге с налоговой службой. Так как игнорирование таких уведомлений может привести к неблагоприятным последствиям. 
• Использовать данные программы АСК НДС-2, которая позволяет выявлять налоговые разрывы по НДС. 
• Анализировать общедоступные сведения о налогоплательщике (в том числе СМИ); использовать информацию, полученную в рамках предшествующих мероприятий налогового контроля, информацию, полученную от госорганов и т.д.

Результаты контрольно-аналитической работы были продемонстрированы в рамках заседания Общественного совета при ФНС России, на котором были озвучены результаты работы ФНС за 2023 год. Так, по данным ФНС, в бюджет поступило 400 млрд руб., причём более половины этих поступлений - 218 млрд руб.  обеспечены именно за счёт проведения предпроверочного анализа, то есть налогоплательщики самостоятельно уточняли свои обязательства. Это позволило в два раза сократить число выездных налоговых проверок.

Как налогоплательщику доказать невиновность в случае, если контрагент не исполнил свои обязанности по НДС

Сегодня необходимо предельно внимательно относиться к требованиям о предоставлении документов или информации вне рамок налоговой проверки, а также к уведомлениям с приглашением прийти и дать пояснения по конкретной сделке, чтобы исключить последующую вероятность назначения выездной налоговой проверки. Непредставление налогоплательщиком пояснений в ответ на соответствующие запросы налоговых органов — это один из 12 критериев для включения компании в план выездных налоговых проверок. 

Как налогоплательщику доказать невиновность в случае, если контрагент не исполнил свои обязанности по НДС? Прежде всего, рекомендуем иметь на руках учредительные документы контрагентов, доказательство деловых переписок и встреч. По требованию налоговой службы предоставлять контакты тех лиц, с которыми было взаимодействие. Главная наша рекомендация — завести регламент по выбору поставщиков, который может обосновать налоговой службе выбор того или иного контрагента. Именно наличие такого регламента поможет при необходимости доказать, что выбор налогоплательщиком контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.

Андрей Рымарев, руководитель налоговой практики Consul Group: