КС отменил коэффициент 6% земельного налога для ИЖС

21 июля Конституционный Суд принял Постановление № 52-П по жалобе ООО «Корнер Казань». На первый взгляд вопрос узкий, но для многих девелоперов и собственников земельных участков его цена исчисляется десятками миллионов рублей.

В чём была проблема

Повышающие коэффициенты (×2 в первые три года строительства и ×4 — после) появились в п. 15 ст. 396 НК РФ как стимул своевременно завершать жилищное строительство. Тогда они применялись в рамках льготного режима: ставка земельного налога составляла 0,3%, поэтому даже с коэффициентами эффективная нагрузка достигала лишь 0,6–1,2% — всё ещё ниже общей ставки 1,5%.

Ситуация изменилась в 2020 году. После вступления в силу Закона № 325-ФЗ земельные участки под ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, лишились льготной ставки 0,3% и стали облагаться по ставке до 1,5%. При этом нормы о повышающих коэффициентах остались без изменений.

В результате возник вопрос: можно ли применять коэффициенты, которые создавались как элемент льготного режима, к уже увеличенной ставке 1,5%? На практике это означало налоговую нагрузку до 3% и даже до 6% кадастровой стоимости участка.

ФНС отвечала утвердительно. Судебная практика разделилась. В деле ООО «Корнер Казань» суды поддержали налоговый орган.

Что решил Конституционный Суд

КС признал положения неконституционными в той мере, в какой они допускают неопределённость при применении повышающих коэффициентов к земельным участкам для ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности.

Суд указал, что повышающие коэффициенты являются элементом порядка исчисления налога, а не самостоятельным способом увеличения налоговой нагрузки. После отмены льготной ставки законодатель сохранил механизм, рассчитанный на прежний режим налогообложения, не урегулировав последствия такого изменения. Возникшая неопределённость не может толковаться в ущерб налогоплательщикам.

Практические последствия

• До внесения изменений в законодательство повышающие коэффициенты не подлежат применению к земельным участкам для «предпринимательского» ИЖС, облагаемым по ставке 1,5%.

• Постановление не имеет обратной силы. Пересматривать уже исчисленный и уплаченный налог за прошлые налоговые периоды не будут.

• Исключение — дела, которые на момент вынесения постановления уже находились на рассмотрении суда. Для таких налогоплательщиков правовая позиция КС подлежит применению.

Конституционный Суд фактически напомнил о базовом принципе налогового права: увеличение налоговой нагрузки должно быть прямо предусмотрено законом. Нельзя сохранять механизм, рассчитанный на льготный режим, и использовать его после отмены самой льготы, если это приводит к кратному росту налога. Для тех, кто уже оспаривает начисления, постановление существенно усиливает правовую позицию.

Для остальных спор, по сути, закрыт — КС не придал своему решению обратную силу. - комментирует Сергей Пивоварчик, управляющий партнёр Consul Group

Читайте нас в Telegram-канале Consul Group.