Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются представительными органами муниципальных образований (например, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков:
— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или
— приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
Для всех прочих земельных участков налоговая ставка — не более 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Поводом для рассмотрения большинства судебных дел послужили споры между налогоплательщиками и налоговыми органами в части применения законно обоснованной налоговой ставки (0,3% или 1,5%).
Основная проблематика — целевое использование земельных участков, предполагающих жилищное строительство и исполнение собственником обязательств по возведению жилых объектов. По мнению налоговых органов, это напрямую влияет на размер налоговой ставки.
До введения в действие Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в многочисленных определениях ВС РФ (определение от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 по делу № А66-16992/2017, от 30.10.2018 № 305- КГ18-16987 по делу № А41-80451/2017).
Судебная практика, сформированная до изменений 2019 г., выработала ряд дополнительных критериев, которые учитывали суды при оценке обоснованности применения пониженной ставки.
Одно из первых и громких дел, связанных с применением пониженной ставки, — дело ООО «ТРИНФИКО Пропети Менеджмент».
Спор касался обоснованности применения налоговой ставки по основанию абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Здесь ВС РФ впервые сформировал подход, при котором посчитал справедливым отметить, что к принадлежащему ООО «ТРИНФИКО Пропети Менеджмент» земельному участку для «дачного строительства» пониженная ставка не может быть применена. Общество является коммерческой организацией, использующей спорные земельные участки для извлечения прибыли, а не для непосредственного использования, аналогичного использованию гражданами для дачного хозяйства. В этом случае пониженную ставку 0,3% могут применять лишь некоммерческие организации, учрежденные гражданами на добровольных началах и в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».
В другом деле ВС РФ иначе разрешил спор об обоснованности применения пониженной ставки, предусмотренной с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Рассматривая кассационную жалобу ООО ИСК «НИКА», ВС РФ в определении от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, отметил, что НК РФ связывает размер применяемой налоговой ставки исключительно с характеристиками земельного участка (видом разрешенного использования), а не со статусом собственника земельного участка.
Также внимания заслуживает дело № А65-1304/2021 по заявлению ООО «Корнер». Обществу принадлежит ряд земельных участков, разрешенных для использования под индивидуальное жилищное строительство и на которых ведутся строительные работы по возведению коттеджного поселка. По мнению налогового органа, ставка в размере 0,3% в отношении земельных участков в налоговом периоде 2019 г. не может быть применена, потому что Общество использует земельные участки в предпринимательской деятельности (строительство с последующей продажей). Кроме того, уставной целью организации является извлечение прибыли. Так, сумма земельного налога подлежит исчислению из расчета применения налоговой ставки 1,5%.
Арбитражный суд Республики Татарстан с такой позицией налогового органа не согласился и указал, что правовое регулирование ст. пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в редакции 2019 г не предусматривало какое-либо ограничение ее применения для налогоплательщиков — коммерческих организаций. Между тем, кассационная инстанция с выводами нижестоящих судов не согласилась, посчитав что деятельность Общества напрямую связана с предпринимательской деятельностью и в подтверждение своей позиции сослалась на определения ВС РФ от 24.12.2020 № 307-ЭС20-16984, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС в определении от 11.04.2022 судебный акт суда кассационной инстанции отменила и указала, налогоплательщик осуществлял жилищное строительство на землях, которые имели вид разрешенного использования «для индивидуальной жилищной застройки», и ссылки кассационной инстанции на определения ВС РФ от 24.12.2020 № 307-ЭС20-16984, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502 несостоятельны. В указанных делах суд разрешал вопрос о применении пониженной ставки в отношении земельных участков, которые предоставлены для осуществления дачного хозяйства (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ), а не для индивидуального жилищного строительства. Судебная коллегия также отметила, что на возможность применения коммерческими организациями ставки 0,3% ВС РФ указывал в определении от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, которое и подлежало применению в указанном случае.
Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо учитывать целевой характер использования земельных участков. В случае если собственник необоснованно уклонился от выполнения своего обязательства по строительству земельного участка и не завершил строительство в течение трех лет с момента получения участка в собственность, он обязан при исчислении налога применить повышающий коэффициент.
Федеральная налоговая служба РФ в письме от 28.02.2022 № БС-4-21/2354@ отметила, что при наличии документированных сведений, подтверждающих размещение на налогооблагаемом земельном участке жилых помещений, налоговая ставка не может превышать 0,3%, независимо от того в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
В настоящее время позиция судов сводится к применению ставки в размере 1,5% в случае, если лицо осуществляет на землях индивидуального жилищного строительства предпринимательскую деятельность.
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, собственникам аналогичных земельных участков при налоговом планировании рекомендуется уделить особое внимание обоснованному выбору корректной налоговой ставки, исходя из: (а) статуса приобретателя таких земельных участков, (б) цели использования (по назначению или в качестве инструмента платежа взамен исполнения денежного обязательства), (в) использования в повседневной коммерческой деятельности – совершаются ли в отношении них операции по купле-продаже, аренде или другие сделки, приносящие доход собственнику.
Новости
Мероприятия